Тенденции развития фондового рынка США, а также рост объема их инвестиций в другие страны предопределяют все более широкое применение общепринятых в США принципов учета, которые имеют обобщенное название — GAAP USA. Стоит обратить внимание, что в специализированной (особенно переводной) литературе очень часто для обозначения норм и стандартов, регулирующих подготовку финансовой отчетности в определенной стране, или общей характеристики ее системы учета, употребляют термин «ГААП (GAAP)». В то же время его не следует отождествлять с системой учета США — GAAP USA или Великой Британии — GAAP UK.

       В экономической литературе уже давно признано, что система бухгалтерского учета каждой страны в процессе своего исторического развития формировалась под воздействием целого ряда факторов, которые связаны с соответствующей социальной, экономической и культурной средой. Такие факторы обычно охватывают правовую и налоговую системы государства, источники финансирования деятельности компании, систему образования, менталитет нации и др. В США основными пользователями финансовой отчетности традиционно считаются акционеры: именно они в первую очередь предоставляют необходимые денежные средства для финансирования развития компаний. Следовательно, учетная система данной страны беспрекословно ориентирована на акционеров. В то же время на регулирование бухгалтерского учета в США существенно повлияло распространение на их территории так называемого общего права, в основу которого положен прецедент. Общее право составляет правовую систему, которая развивается в процессе рассмотрения дел от одного прецедента к другому и не устанавливает общих правил, которые могут быть применены к нескольким делам. Поэтому правила, касающиеся финансовых отчетов компаний, не составляют часть закона, а регулирование учета и отчетности осуществляется в основном профессиональными организациями частного сектора.

Например, для достоверного отражения только основных средств и нематериальных активов и только среди Положений стандартов бухгалтерского учета (FAS), являющимися первыми среди документов уровня «А» в иерархической структуре GAAP USA (см. рис. 1), следует учитывать требования:

– FAS 2 «Учет расходов на исследования и разработки»;

– FAS 34 «Kапитализация расходов по займам»;

– FAS 42 «Определение существенности для капитализации расходов по займам»;

– FAS 58 «Kапитализация расходов по займам в финансовой отчетности, которая включает инвестиции, учитываемые по методу участия в капитале»;

– FAS 62 «Kапитализация расходов по займам, которые касаются освобожденных от налогообложения займов, определенных видов подарков и грантов»;

– FAS 68 «Научно-исследовательские работы»;

– FAS 109 «Расходы по налогу на прибыль»;

– FAS 141 «Объединение бизнеса»;

– FAS 142 «Гудвилл и прочие нематериальные активы»;

– FAS 143 «Активы, которые связаны с пенсионными выплатами»;

– FAS 144 «Учет уменьшения полезности или выбытия необоротных активов»; 

– FAS 146 «Учет расходов, которые связаны с прекращением деятельности»;

– FAS 147 «Приобретение определенных финансовых институтов»;

– FAS 153 «Обмен немонетарных активов».

Также хотелось бы подчеркнуть, что в иерархии GAAP USA большее внимание уделено вопросу учета и отчетности на предприятиях различных отраслей и сфер деятельности. Так, для инвестиционных и страховых компаний, финансовых учреждений, разработчиков программного обеспечения, предприятий, предоставляющих услуги кабельного телевидения, нефтедобывающих компаний предусмотрены отдельные стандарты и другие регуляторные документы, учитывающие специфику их хозяйственных операций.

Kроме того, банкротство и общественный резонанс, которые касались известных корпораций и осуществляли дестабилизирующее влияние на фондовые и финансовые рынки США в начале 2000-х, обусловили принятие в 2002 г. Акта Сербейнса-Оксли (Serbanes-Oxley), который повысил требования к применению GAAP USA. Поэтому компаниям, пытающимся двигаться в его русле, необходимо принимать во внимание и определенные организационные ограничения. Так, финансовая отчетность компаний, акции которых котируются на биржах США, должна быть подтверждена только аудиторской фирмой, получившей лицензию Наблюдательного совета по учету публичных компаний (PCAOB). Также в состав аудиторского комитета (ревизионной комиссии) таких компаний должны входить независимые специалисты, которые не должны быть ее работниками.

Следовательно, даже специалисты в США признают, что такая иерархическая структура, состоящая из более 2000 документов, выпущенных значительным количеством органов более чем за 40 лет, делает ее сложной для понимания, применения и увеличивает ее собственный риск.

Часто существующую в США систему регулирования провозглашают наиболее оптимальной. Однако вряд ли такое количество ее норм и правил, а также уровень детализации и регламентированности позволяет согласиться с указанной позицией.

Прежде всего стоит заметить, что в отличие от МСБУ/МСФО и национальных ПБУ GAAP USA является сложной и разветвленной системой правил и процедур, расположенных в определенной иерархической последовательности (рис.1). Система регулирования состоит из 4 уровней, каждый из которых содержит четко определенные сферу и степень применения, а каждая составляющая — определенное место.

Разработку такого количества документов об отдельных составляющих GAAP USA осуществляют различные регулирующие органы и профессиональные организации, основными среди которых являются:

– Совет по стандартам финансового учета (FASB);

– Совет по бухгалтерским принципам (APB);

– Kомитет по бухгалтерским процедурам (CAP);

– Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA);

– Kомиссия по ценным бумагам и биржам (SEC);

– Американская бухгалтерская ассоциация (AAA).

При отражении в учете и отчетности отдельных объектов, изучение или даже ознакомление с требованиями, которые содержат GAAP USA, существенно осложняется еще их значительным количеством. Только среди документов уровня «А», которые публичные компании должны соблюдать обязательно, необходимо освоить действующие:

– 6 Положений концепций финансового учета (из 7 принятых);

– 94 Положения стандартов финансового учета (из 154 принятых);

– 32 Интерпретации Совета по стандартам финансового учета (из 48 принятых);

– 17 Заключений Совета по бухгалтерским принципам (из 30 принятых);

– 5 Бюллетений бухгалтерских исследований (из 45 принятых).

Такая сложность регулирования очень часто приводит к тому, что эксперты, которые предоставляют консультации или подготавливают финансовую отчетность по GAAP USA, вынуждены специализироваться на одном или нескольких аспектах учета. Это связано с тем, что в отличие от Международных стандартов и национальных ПБУ, каждый из которых определяет подходы по отражению определенных значительных элементов финансовой отчетности (основные средства, нематериальные активы, запасы и др.), каждый из компонентов GAAP USA регулирует, как правило, только отдельный аспект их оценки или учета.